Дача для юридического лица с ограничениями

[SERGIO]

Верховный суд РФ в определении от 29.02.2016 разрешил давний спор о том, может ли дача принадлежать юридическому лицу. Считаем, что это определение окажет колоссальное влияние на практику правоприменения в земельной сфере и на практику налогообложения. В чем же выражается его значимость, ведь Верховный суд всего ли отправил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции? Во-первых, в данном случае Верховный суд отменил все судебные акты нижестоящих инстанций, что случается крайне редко. Во-вторых, Верховный суд использовал системное и телеологическое толкование законодательства, что случается еще реже. В-третьих, косвенно были затронуты и вопросы строительства коммерческими организациями зданий на земельных участках с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» и «для дачного строительства». В общем и целом, мы настоятельно рекомендуем всем игрокам на рынке недвижимости обратить внимание на данный судебный акт, а коммерческим организациям – обладателям земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» и «для дачного строительства» готовиться к доначислению земельного налога.

Кратко фабула дела:

По результатам камеральной налоговой проверки декларации по земельному налогу за 2012 год налоговый орган принял решение о доначислении обществу с ограниченной ответственностью 78.099.340 рублей земельного налога за 2012 год, начислению 7.154.357 рублей 76 копеек пеней и взыскании 15.619.868 рублей штрафа. Одним из оснований для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении обществом в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для дачного строительства», пониженной ставки земельного налога 0,3 процента, установленной решением местного Совета депутатов в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. По мнению налогового органа, в отношении земельных участков подлежала применению ставка земельного налога 1,5 процента, поскольку пониженная ставка земельного налога установлена для земель сельскохозяйственного назначения, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства, в то время как общество является коммерческой организацией, использующей земельные участки в целях извлечения прибыли, а не в целях непосредственного использования, подобного использованию гражданами для дачного хозяйства. Данное решение было оспорено обществом в Арбитражный суд Московской области, который признал его недействительным, позицию Арбитражного суда Московской области поддержали и Десятый арбитражный апелляционный суд и Арбитражный суд Московского округа. Однако, Верховный суд отменил судебные акты, принятые по делу и направил его на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Выводы Верховного суда РФ:

Земельные участки сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства предоставляются исключительно гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям.
Вести дачное хозяйство или осуществлять дачное строительство на земельных участках сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства» могут только некоммерческие организации. [Полагаем, в данном случае в определении содержится техническая ошибка: Верховный суд не указал граждан в качестве субъектов ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства.]
По смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства» устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли. [То есть на пониженную ставку земельного налога могут претендовать только те лица, которые используют (могут использовать) землю в соответствии с определенными законом целями.]
Коммерческая организация может использовать такие земельные участки только в целях извлечения прибыли, поскольку для коммерческой организации непосредственное их использование для «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства» невозможно.
Действующее законодательство не содержит запрета некоммерческим организациям и физическим лицам на отчуждение в собственность коммерческих организаций земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» и «для дачного строительства».
Однако, отсутствие такого запрета не означает, что покупатель земельного участка – коммерческая организация имеет тот же объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Федеральным законом от 15.04.1998 №66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан».
Переход права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначавшийся для ведения дачного хозяйства или дачного строительства в целях удовлетворения личных потребностей и решения общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства, к коммерческой организации не связан с реализацией целей, установленных в Федеральном законе от 15.04.1998 №66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан».
Соответственно, коммерческая организация не вправе применять пониженную ставку земельного налога в отношении земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» и «для дачного строительства».
Более того, в отношении таких земельных участков не может применяться и пониженная ставка земельного налога ввиду использования земельных участков в качестве приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, поскольку они не предоставлялись коммерческой организации для ведения жилищного строительства. [Выводы судов первой и апелляционной инстанций о том, что земельные участки использовались для жилищного строительства, выглядят очень странно в свете того, что с именно жилищным строительством на сельскохозяйственных землях все очень неоднозначно]
Какие выводы можно сделать из данного судебного акта?

Схема по выводу земельных участков сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства» на коммерческие организации (даже через ПИФы) для возведения дачных поселков / коттеджных городков приводит к негативным налоговым последствиям и неоднозначным последствиям для будущих построек.
В обозримом будущем (как только завершатся судебные баталии по этому делу) все коммерческие организации (как минимум, в Московской области), имеющие в собственности такие земельные участки, получат аналогичные решения по доначислению земельного налога.
В свете вывода Верховного суда о том, что земельные участки для жилищного строительства коммерческой организации не предоставлялись, существует риск признания строительства коммерческими организациями дачных / коттеджных поселков на земельных участках сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства» самовольным со всеми вытекающими последствиями для возведенных построек.

http://www.svyatoslavpac.com/news/7301